НДС при импорте: как заплатить на таможне и принять к вычету

Ввозной НДС селлер платит всегда: на ОСНО, на УСН, на патенте и даже с освобождением по статье 145 НК РФ. Разница только в том, вернётся эта сумма или навсегда останется в себестоимости карточки. Разбираем, из чего складывается налог, когда уходят деньги, что регистрировать в книге покупок и почему при карго-доставке вычета не будет.

Кто платит ввозной НДС

Ввоз товаров в Россию — самостоятельный объект обложения НДС по подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Он не связан с тем, платите ли вы НДС с продаж.

• Освобождение по статье 145 НК РФ не спасает. Пункт 3 той же статьи: освобождение «не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров».
• АУСН. Часть 6 статьи 2 закона № 17-ФЗ прямо выводит ввозной НДС из-под освобождения.
• ИП на НПД. То же самое — часть 9 статьи 2 закона № 422-ФЗ.
• УСН. С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС, и ввоз облагается у них по общим ставкам. Пониженные ставки 5 и 7% при ввозе не применяются — это прямо сказано в абзаце 4 пункта 9 статьи 164 НК РФ.

Право на вычет есть не у всех. Кто применяет ставки 5 или 7%, включает ввозной НДС в стоимость товара по подпункту 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Кто работает по ставке 22% — на ОСНО или на УСН с общими ставками — принимает налог к вычету.

Две схемы: таможня или налоговая

Порядок зависит не от страны производства, а от того, откуда физически ввезён товар. Китай, Турция, Вьетнам — это таможня. Казахстан, Беларусь, Армения, Киргизия — налоговая инспекция по месту учёта.

Путать эти сроки дорого: «до 20-го числа следующего месяца» относится только к ЕАЭС. На таможне товар просто не выпустят, пока деньги не списаны.

Как считают налог на таможне

База по пункту 1 статьи 160 НК РФ — сумма трёх слагаемых: таможенная стоимость, подлежащая уплате таможенная пошлина и акциз по подакцизным товарам. Перечень закрытый. В базу не входят ещё два таможенных платежа.

• Таможенный сбор за совершение таможенных операций в базу НДС не входит. По пункту 1 статьи 46 ТК ЕАЭС это отдельный вид таможенного платежа, а не пошлина.
• Антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины тоже не входят. ФТС высказалась об этом в письме от 10.11.2011 № 01-11/54409: «эти пошлины не включаются в налоговую базу для расчёта налога на добавленную стоимость». Письмо опиралось на утративший силу ТК ТС, но логика ТК ЕАЭС та же: такие пошлины перечислены отдельно от таможенных платежей.

Ставка с 1 января 2026 года — 22% по пункту 3 статьи 164 НК РФ в редакции закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Пониженная ставка 10% осталась для продовольствия, детских товаров, книг и медицинских товаров — коды по ТН ВЭД смотрят в постановлениях Правительства № 908 и № 688. Расчётная ставка при ввозе не применяется.

Обязанность не возникает вовсе, если таможенная стоимость партии от одного отправителя одному получателю по одному транспортному документу не превышает эквивалент 200 евро на день регистрации декларации (п. 2 ст. 136 ТК ЕАЭС). Это про образцы, а не про товарные партии.

Сквозной расчёт на партии

Партия термокружек, 3 000 штук. Таможенная стоимость со всеми расходами до границы — 1 500 000 ₽. Ставку пошлины берём условной, 10%: свою смотрите по коду ТН ВЭД, ошибка в коде меняет и пошлину, и итог.

1. Пошлина: 1 500 000 × 10% = 150 000 ₽.
2. База НДС: 1 500 000 + 150 000 = 1 650 000 ₽.
3. НДС: 1 650 000 × 22% = 363 000 ₽.
4. На единицу: 363 000 ÷ 3 000 = 121 ₽.

Себестоимость единицы без НДС — 550 ₽. Для плательщика на ставке 22% так и остаётся 550 ₽: налог вернётся вычетом. Для упрощенца на ставке 5% единица стоит 671 ₽ — те же 22% сверху навсегда. При цене на витрине 1 190 ₽ это съедает больше десяти процентных пунктов маржи. Как эта цифра ложится в общий расчёт, разбираем в статье про растаможку товара из Китая. В SelSup ввозной НДС заводят в себестоимость единицы вместе с пошлиной и логистикой, поэтому разница между режимами видна сразу в карточке, а не в конце квартала.

Когда уходят деньги

Здесь скрыт главный кассовый разрыв импортёра. НДС на таможне платят не «по факту продажи» и даже не по сроку — он должен лежать на лицевом счёте до подачи декларации на товары.

Механика такая. Импортёр заранее перечисляет авансовые платежи на счёт Федерального казначейства (ч. 1 ст. 28 закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). Поступление отражается на лицевом счёте не позднее четырёх часов с момента получения выписки банка (ч. 2 ст. 35). Подача ДТ признаётся распоряжением этими деньгами (п. 1 ч. 3 ст. 35). Обязанность считается исполненной, только если суммы на счёте хватает целиком: «Частичное исполнение… не допускается» (ч. 5 ст. 30).

Практический вывод для оборотки: 363 000 ₽ из примера выше уходят в момент прибытия груза на границу — за один-три месяца до первой продажи. Вычет попадёт в квартальную декларацию, и деньги вернутся ещё позже. Планируйте разрыв в три-пять месяцев, а не в квартал.

Движение средств видно в сервисе «Лицевой счёт» личного кабинета участника ВЭД на портале ФТС. Излишек можно зачесть в авансовые платежи в течение трёх рабочих дней со дня обнаружения (ч. 3 ст. 67) либо вернуть по заявлению — общий срок рассмотрения и возврата не превышает десяти рабочих дней (ч. 22 ст. 36).

Как принять к вычету

Счёта-фактуры при импорте не существует, и требовать его у китайского поставщика бессмысленно. Основание вычета — документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Условия по пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ:

1. товар ввезён в процедуре выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза или переработки вне таможенной территории;
2. товар принят на учёт, есть первичные документы;
3. налог фактически уплачен таможенному органу;
4. товар предназначен для облагаемых операций.

В книге покупок в графе 3 указывают регистрационный номер декларации на товары, в графе 7 — реквизиты документов об уплате налога таможне (п. 6 Правил ведения книги покупок, постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137). Код вида операции: 20 при ввозе в перечисленных процедурах, 19 при ввозе из ЕАЭС (приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). Коды 22 и 23 к импорту не относятся.

Вычет можно заявить в пределах трёх лет после принятия товаров на учёт: пункт 1.1 статьи 172 НК РФ прямо распространяет это правило на «товары, ввезённые… на территорию Российской Федерации».

Ввоз из ЕАЭС

Налог считает и платит сам импортёр в свою инспекцию, а не таможня. База — цена сделки по договору, пересчитанная по курсу ЦБ на дату принятия товаров на учёт. Срок уплаты и срок декларации совпадают: 20-е число месяца, следующего за месяцем принятия на учёт.

Вместе с декларацией по косвенным налогам подают заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, выписку банка, транспортные документы, счета-фактуры и договор (п. 20 Приложения № 18). Налоговая рассматривает заявление в течение десяти рабочих дней и ставит отметку об уплате. Право на вычет даёт именно эта отметка. С отчётности за июль 2026 года действует новая форма декларации (приказ ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@); прежний приказ № СА-7-3/765@ утратил силу.

С 1 июня 2026 года ввоз из ЕАЭС автомобильным транспортом проходит через национальную систему СПОТ (закон от 17.04.2026 № 101-ФЗ): импортёр подаёт документ о предстоящей поставке и вносит обеспечительный платёж. Новая статья 177 НК РФ засчитывает этот платёж в счёт НДС, но не раньше срока уплаты по Договору о ЕАЭС. Подробности — в разборе того, как СПОТ меняет подготовку поставок.

Если товар из ЕАЭС ввозит для вас комиссионер, поверенный или агент, налог исчисляет и платит он — пункт 4 статьи 151 НК РФ.

Карго: вычета не будет

При карго-доставке декларацию на товары оформляют не на вас. Нет ДТ на ваше имя — нет документа, подтверждающего уплату налога при ввозе, а значит, нет и вычета. Кроме того, нет подтверждённой рублёвой себестоимости для налога на прибыль или расходов на УСН.

Сравнение двух схем по документам, рискам и полной стоимости — в отдельном материале про карго и белый импорт. Проверьте заодно, чтобы платёж поставщику проходил по правилам: контракт на учёте в банке и справки о подтверждающих документах. Это тема валютного контроля при импорте.

Что не забыть

• Ставка. С 2026 года — 22%, а не 20%. Устаревшие статьи и калькуляторы в поиске всё ещё считают по старой ставке.
• Дата принятия на учёт. Для FBO это не дата приёмки на склад маркетплейса, а дата оприходования у вас. От неё зависит квартал вычета.
• Корректировка таможенной стоимости. Доначисленный НДС — тоже фактически уплаченная при ввозе сумма; вычет заявляют в периоде уплаты. Если суд отменил доначисление и таможня вернула деньги, вычет придётся уменьшить (письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7606).
• Переход через порог. Товар, ввезённый в период освобождения по статье 145, оставил НДС в себестоимости. После перехода на ставку 22% вернуть этот налог уже нельзя.

Ввозной НДС имеет смысл считать не на партию, а на единицу и сразу закладывать в карточку. SelSup сводит себестоимость единицы, комиссии площадок, логистику и налоги в один отчёт, поэтому маржа видна по каждому SKU. Как это устроено, проще посмотреть вживую: запишитесь на демонстрацию — покажем на ваших цифрах. Всю цепочку поставки разбираем в руководстве по импорту товаров из Китая, а правила НДС на самих продажах — в статье про НДС на маркетплейсах.

Частые вопросы

Нужен ли счёт-фактура от китайского поставщика для вычета?

Нет. При импорте счёт-фактуру не оформляют. Вычет подтверждают декларацией на товары и документами об уплате налога таможне (п. 1 ст. 172 НК РФ). В книге покупок в графе 3 указывают регистрационный номер ДТ.

Может ли ИП на УСН принять ввозной НДС к вычету?

Зависит от ставки. На пониженных ставках 5 или 7% — нет, налог включается в стоимость товара по подпункту 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ. На основной ставке 22% — да, по общим правилам.

Когда именно платить НДС при ввозе из Китая?

До выпуска товаров (п. 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). На практике деньги перечисляют авансовыми платежами заранее: обязанность считается исполненной только при достаточном остатке на лицевом счёте, а частичное исполнение не допускается.

Входит ли таможенный сбор в базу для НДС?

Нет. База по пункту 1 статьи 160 НК РФ — таможенная стоимость, пошлина и акциз. Сбор за совершение таможенных операций относится к отдельному виду таможенных платежей и в базу не входит. Не входят туда и антидемпинговые, специальные, компенсационные пошлины.

Что будет, если не подать декларацию по косвенным налогам при ввозе из Беларуси?

Пункт 22 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС отсылает к национальному законодательству. Это статья 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы налога, при умысле — 40%, плюс пени. Отметку на заявлении о ввозе без уплаты налога не поставят, а без неё не будет и вычета.

Как быть, если таможня скорректировала стоимость и доначислила НДС?

Доначисленный и перечисленный таможне НДС — это фактически уплаченный при ввозе налог. Его принимают к вычету в периоде уплаты по общим правилам статьи 172 НК РФ. Уточнённая декларация за прошлый квартал для этого не нужна.